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預(yù)算是一種由人通過控制成本費(fèi)用，調(diào)整并確定經(jīng)營目標(biāo)的會計技術(shù)。是一種涵蓋未來一定期間內(nèi)所有經(jīng)營活動的計劃，它是企業(yè)的決策者為企業(yè)及各部門預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)、策略和方案的正式表達(dá)。

是由一系列預(yù)算所構(gòu)成，為實現(xiàn)經(jīng)營計劃而進(jìn)行的體系化建設(shè)，是一種綜合性的企業(yè)管理制度。包括預(yù)算模型、目標(biāo)數(shù)據(jù)體系、組織構(gòu)架體系、預(yù)算編制體系、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核體系等。

二、全面預(yù)算管理流程

全面預(yù)算管理是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃及經(jīng)營目標(biāo)，確定經(jīng)營計劃，并通過編制預(yù)算將經(jīng)營計劃數(shù)量化，預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析控制與考核，完成目標(biāo)計劃的過程。

企業(yè)規(guī)劃-----目標(biāo)預(yù)測-----經(jīng)營/業(yè)務(wù)計劃----預(yù)算編制----預(yù)算執(zhí)行-----預(yù)算調(diào)整-----預(yù)算考核。

1、企業(yè)規(guī)劃：企業(yè)中長期目標(biāo)的設(shè)定，企業(yè)層面的綜合業(yè)務(wù)規(guī)劃包括戰(zhàn)略規(guī)劃、市場規(guī)劃、網(wǎng)絡(luò)規(guī)劃、人力資源規(guī)劃等，這些規(guī)劃指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門的工作重點(diǎn)及方向。

2、目標(biāo)預(yù)測：預(yù)算準(zhǔn)備階段，根據(jù)企業(yè)的規(guī)劃，進(jìn)行中長期及年度市場和投資需求預(yù)測，設(shè)定年度工作目標(biāo)，原則是遠(yuǎn)粗近細(xì)，年度預(yù)測應(yīng)落實到具體業(yè)務(wù)。

3、業(yè)務(wù)計劃：預(yù)算準(zhǔn)備階段，根據(jù)短期或年度目標(biāo)，在企業(yè)各級管理層各其下級單位設(shè)定分解后的業(yè)務(wù)目標(biāo)，各層級業(yè)務(wù)單位根據(jù)目標(biāo)制定業(yè)務(wù)計劃，提出資金要求。

4、預(yù)算編制：沙盤推演階段，屬事前控制。明確目標(biāo)-制定方案（行動計劃，含標(biāo)準(zhǔn)）-預(yù)算的編制（指標(biāo)量化），這是預(yù)算編制的過程和邏輯。在預(yù)算編制的過程中，關(guān)鍵是目標(biāo)、方案、費(fèi)用的量化、細(xì)化。

5、預(yù)算執(zhí)行：實戰(zhàn)階段，屬事中控制。明確職責(zé)定位，形成工作團(tuán)隊，執(zhí)行整體行動方案。及時管控、上傳，使信息達(dá)到共享，有效監(jiān)督責(zé)任人按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行并完成任務(wù)-只考核執(zhí)行情況，不考核效果。

6、預(yù)算調(diào)整：實戰(zhàn)階段，屬事中控制，實現(xiàn)預(yù)算管理與財務(wù)核算體系相結(jié)合，實時監(jiān)控費(fèi)用的控制情況、工作任務(wù)的完成情況和工作目標(biāo)的實現(xiàn)情況，根據(jù)實際情況糾偏防錯，調(diào)整優(yōu)化工作方案，包括項目標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量的調(diào)整，確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

7、預(yù)算考核：總結(jié)階段，屬事后控制，根據(jù)目標(biāo)完成情況和公司的激勵制度，進(jìn)行業(yè)績評估并獎勵那些完成或超額完成目標(biāo)的單位人員和管理層。除了和獎懲掛鉤，提高預(yù)算的權(quán)威性，還有回到起點(diǎn)，系統(tǒng)分析目標(biāo)，方案、費(fèi)用的關(guān)聯(lián)，逐步建立費(fèi)用定額，逐步完善相關(guān)制度，為下一輪預(yù)算啟動打下堅實的基礎(chǔ)。

三、全面預(yù)算管理體系構(gòu)成

全面預(yù)算管理是一個將業(yè)務(wù)流、信息流、人力資源流與資金流整合于一體并進(jìn)行優(yōu)化配置的管理系統(tǒng)。由一系列預(yù)算構(gòu)成預(yù)算體系，是一種綜合性的企業(yè)管理制度。? ? ?

預(yù)算體系構(gòu)成：預(yù)算模型（什么模式）；預(yù)算目標(biāo)（做什么）；預(yù)算組織（誰來做）；預(yù)算編制（怎么做）；預(yù)算執(zhí)行（這樣做）；預(yù)算考核（結(jié)果如何）。? ??

（一）預(yù)算模型

預(yù)算管理是通過對有限資源的優(yōu)化配置，從而實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)最大化的一種手段。預(yù)算模型是業(yè)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動、資源三個重要要素之間的邏輯體現(xiàn)。

有效的預(yù)算模型有利于目標(biāo)的合理規(guī)劃和資源的有效配置，是預(yù)算管理的重要方法和工具，也是預(yù)算管理體系建設(shè)中較為困難的部分。

1、模型的構(gòu)建

構(gòu)建業(yè)務(wù)活動、業(yè)務(wù)目標(biāo)和資源三者之間的邏輯關(guān)系，就是構(gòu)建預(yù)算模型。不同的業(yè)務(wù)活動組合，會產(chǎn)生不同的業(yè)務(wù)目標(biāo)；不同的業(yè)務(wù)活動，有不同的資源需求；有限的資源則對業(yè)務(wù)活動的選擇進(jìn)行約束。所以，在預(yù)算管理中我們需要將業(yè)務(wù)目標(biāo)、業(yè)務(wù)活動及資源之間建立邏輯關(guān)系，通過三者之間的動態(tài)規(guī)劃，實現(xiàn)有限資源條件下的業(yè)務(wù)目標(biāo)最大化。

業(yè)務(wù)活動是預(yù)算管理中的核心因素，業(yè)務(wù)目標(biāo)需要通過業(yè)務(wù)活動實現(xiàn)，業(yè)務(wù)活動同時又消耗資源。所以，我們需要充分了解業(yè)務(wù)。如主要的業(yè)務(wù)活動有哪些；業(yè)務(wù)如何實現(xiàn)目標(biāo)；業(yè)務(wù)如何消耗與獲取資源等。?

▲業(yè)務(wù)活動：企業(yè)的業(yè)務(wù)活動可逐層分解，依據(jù)價值鏈管理理論，企業(yè)的第一層業(yè)務(wù)活動包括銷售、生產(chǎn)、采購、投資、人力資源、職能管理這幾個主要模塊，而每個模塊內(nèi)的具體業(yè)務(wù)活動特點(diǎn)依據(jù)各行業(yè)的特征有所不同。?

▲業(yè)務(wù)目標(biāo)：每一項業(yè)務(wù)活動都有自己的目標(biāo)，如銷售活動的毛利最大化，生產(chǎn)部門的供貨及時，采購部門的低成本采購、管理部門的服務(wù)及時等等。

同時，企業(yè)有整體業(yè)務(wù)目標(biāo)，部門目標(biāo)必須協(xié)同服務(wù)于整體目標(biāo)，如何在預(yù)算模型中實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)自上而下的協(xié)同，也是需要重點(diǎn)關(guān)注的問題。??

▲業(yè)務(wù)活動與資源：企業(yè)的每一項業(yè)務(wù)活動可能產(chǎn)生的結(jié)果包括現(xiàn)金流入或流出、損益增減、資產(chǎn)負(fù)債變化等。每一項業(yè)務(wù)活動，可以從以上三方面分析業(yè)務(wù)活動的資源獲取與消耗關(guān)系，各項業(yè)務(wù)的資源獲取與消耗匯總形成企業(yè)整體的財務(wù)情況，從而能夠?qū)崿F(xiàn)由業(yè)務(wù)到資源及目標(biāo)的整體規(guī)劃，從而有利于對資源進(jìn)行綜合平衡。?

2、預(yù)算模型構(gòu)成內(nèi)容

▲預(yù)算編制：預(yù)算主題確定、戰(zhàn)略與計劃、預(yù)算內(nèi)容體系。

▲預(yù)算執(zhí)行：資金控制、費(fèi)用控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算分析。

▲預(yù)算考評：預(yù)算考評程序、預(yù)算考評指標(biāo)、預(yù)算考評方法。

▲預(yù)算調(diào)整：預(yù)算范圍定義、責(zé)任中心細(xì)化、預(yù)算流程改進(jìn)、預(yù)算方法改進(jìn)、預(yù)算信息化。

3、構(gòu)建原則

▲預(yù)算模型構(gòu)建一定要基于業(yè)務(wù)。因為資源是業(yè)務(wù)消耗的，目標(biāo)也是由業(yè)務(wù)實現(xiàn)的，沒有業(yè)務(wù)就沒有預(yù)算；

▲業(yè)務(wù)細(xì)化量力而行，盡可能將第一層業(yè)務(wù)包含進(jìn)去，根據(jù)管理需要及業(yè)務(wù)管理的細(xì)化情況擇機(jī)逐層細(xì)化；

▲模型不是一定要建立非常明確的量化邏輯關(guān)系，個人的職業(yè)判斷及經(jīng)驗數(shù)據(jù)分析也是邏輯的一部分；?

▲建立必要的評價指標(biāo)對業(yè)務(wù)目標(biāo)及資源使用總量的合理性進(jìn)行評價（如相對歷史的增減率、總體負(fù)債水平等），對預(yù)算的可行性進(jìn)行評估。

（二）預(yù)算目標(biāo)

總體目標(biāo)體現(xiàn)公司的總體戰(zhàn)略，突出企業(yè)戰(zhàn)略管理重點(diǎn)，成為企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的調(diào)控棒和企業(yè)年度的行動綱領(lǐng)。分體目標(biāo)是將年度經(jīng)營計劃深度細(xì)化，是企業(yè)編制預(yù)算的基礎(chǔ)和依據(jù)。

1、預(yù)算目標(biāo)體系指標(biāo)構(gòu)成：盈利指標(biāo)；營運(yùn)指標(biāo)；現(xiàn)金流量指標(biāo)；風(fēng)險控制指標(biāo)；資產(chǎn)、資本目標(biāo)（投資/融資）。

企業(yè)按照其作用范圍，預(yù)算目標(biāo)分為企業(yè)總體目標(biāo)、部門目標(biāo)、車間目標(biāo)、班組目標(biāo)等；按照其作用的人員，預(yù)算分為總經(jīng)理目標(biāo)、管理人員目標(biāo)、基層工作人員目標(biāo)等。

2、預(yù)算目標(biāo)設(shè)計原則和要求

（1）設(shè)計原則：預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定要以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，同時結(jié)合年度經(jīng)營計劃進(jìn)程，合理確定年度經(jīng)營任務(wù)，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營單位實際情況融入預(yù)算管理體系，并構(gòu)成預(yù)算考評體系的標(biāo)準(zhǔn)之一。

??（2）基本要求：具體化；可度量；一致性；可實現(xiàn)性；時間性。

▲具體化：年度預(yù)算是戰(zhàn)略計劃的具體化，它要求全面、細(xì)致，囊括業(yè)績考核的各個方面。

?▲可度量。預(yù)算本身是數(shù)據(jù)化的計劃，每個目標(biāo)都應(yīng)該有明確的可以客觀計量的標(biāo)準(zhǔn)。

▲可實現(xiàn)性。預(yù)算目標(biāo)必要有超過60%的可實現(xiàn)性，才能保證對執(zhí)行者的激勵和約束作用。

▲一致性。預(yù)算目標(biāo)是經(jīng)各預(yù)算編制部門、執(zhí)行部門、管理層反復(fù)分析、研究協(xié)商的結(jié)果，經(jīng)過他們的共同認(rèn)可和承諾。（一般2上2下）

▲時間性。具體的預(yù)算目標(biāo)包括很多階段性的目標(biāo)，必須要有具體的時間要求。

（三）預(yù)算組織

全面預(yù)算管理是一項系統(tǒng)工程，為了保證全面預(yù)算管理的實施，必須要完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，建立健全全面預(yù)算管理的組織體系，理順全面預(yù)算管理各參與主體的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，實現(xiàn)對全面預(yù)算管理的組織保障。

1、組織架構(gòu)。企業(yè)的組織架構(gòu)就是一種決策權(quán)的劃分體系以及各部門的分工協(xié)作體系。通俗的講，就是企業(yè)的分工（是一種分權(quán)）及權(quán)責(zé)的明確（權(quán)責(zé)的范圍）。

2、組織架構(gòu)體系構(gòu)成。?全面預(yù)算管理組織架構(gòu)主要由審批結(jié)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)組成。各部門各司其職，各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)完成企業(yè)全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、調(diào)整和考核工作。

3、預(yù)算管理組織架構(gòu)模型。

（1）審批機(jī)構(gòu)：董事會或股東代表大會，是全面預(yù)算管理工作的最高管理機(jī)構(gòu)，審核并批準(zhǔn)全面預(yù)算的執(zhí)行。

（2）決策機(jī)構(gòu)：預(yù)算管理委員會（非常設(shè)結(jié)構(gòu)）；預(yù)算管理辦公室（常設(shè)機(jī)構(gòu)）

▲預(yù)算管理委員會：非常設(shè)機(jī)構(gòu)，對股東大會或董事會負(fù)責(zé)，是全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)。負(fù)責(zé)根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略要求審查整個公司的預(yù)算方案，協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、調(diào)整、執(zhí)行、分析和考核，是全面預(yù)算管理工作的最高管理機(jī)構(gòu)。

人員組成：公司總經(jīng)理、各分管副總及各部門經(jīng)理等。總經(jīng)理擔(dān)任主任委員，財務(wù)總監(jiān)、市場總監(jiān)擔(dān)任副主任委員，生產(chǎn)、市場、財務(wù)、人力資源、企劃等部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員。

▲全面預(yù)算管理辦公室。是預(yù)算委員會領(lǐng)導(dǎo)下的常設(shè)專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理的日常工作。擬訂預(yù)算目標(biāo)、設(shè)定項目及項目標(biāo)準(zhǔn)，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法。

審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題；跟蹤監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，組織分析控制、考核預(yù)算工作。分析預(yù)算與實際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的措施和建議，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。

人員組成：由生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售、技術(shù)、人力資源和財務(wù)各管理領(lǐng)域的專業(yè)人員專職組成。辦公室的權(quán)責(zé)高于各職能部門（這是關(guān)鍵，這是全面預(yù)算管理組織體系的保障）。

（3）執(zhí)行機(jī)構(gòu)：財務(wù)部門；市場部門；生產(chǎn)技術(shù)部門；人力資源部門/行政部門和企劃部門等。

負(fù)責(zé)本部門業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作，配合預(yù)算委員會做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作，并對本部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

4、預(yù)算組織協(xié)調(diào)。預(yù)算工作計劃表

5、預(yù)算組織管理。五化原則

▲機(jī)構(gòu)扁平化（機(jī)構(gòu)設(shè)置）

▲管理制度化（行為規(guī)范）

▲管理標(biāo)準(zhǔn)化（業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)）

▲管理程序化（操作流程）

▲管理預(yù)算化（管理模式）

全面預(yù)算管理過程，實際上就是管理職權(quán)的下移過程。一個部門就是一個授權(quán)經(jīng)營單位，部門主管協(xié)同各崗位工作人員形成一個工作團(tuán)隊，從服務(wù)全局的角度出發(fā)，積極的、主動的、有效的在責(zé)任范圍內(nèi)行使責(zé)權(quán)和工作；使整個團(tuán)隊像一臺機(jī)器一樣，有條不紊地、和諧運(yùn)轉(zhuǎn)。“全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合為一個體系之中的管理控制方法，現(xiàn)在已經(jīng)成為大中型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。”建立一個“信息共享、目標(biāo)協(xié)同”的平臺及“行為追溯，各負(fù)其責(zé)”的機(jī)制是全面預(yù)算管理的終極目標(biāo)。