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一：引子

在聊了相關(guān)成本核算知識的情況下，劉貝信心滿滿，感覺自己馬上就可以起飛了，迫切的想直接操作成本核算。但是，在李經(jīng)理看來，劉貝還是剛學(xué)會走，離獨(dú)當(dāng)一面操作成本還有很長的一段距離。劉貝近幾天看了公司的財(cái)務(wù)制度，但是一直想看的成本核算制度沒有找到。劉貝的意思是通過查看核算制度，進(jìn)一步的了解成本核算。

劉貝向李經(jīng)理詢問是否有成本核算制度:“李經(jīng)理，我想看看成本核算制度，通過制度再對照生產(chǎn)業(yè)務(wù)，梳理一下成本核算”。李經(jīng)理聽了以后感覺挺有道理，于是說道：“公司剛成立，成本核算制度只有大概得內(nèi)容，你先看一下，隨后需要建立一個(gè)整體的成本核算概念”

成本核算制度規(guī)定

企業(yè)按照成本的經(jīng)濟(jì)用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或者成本性態(tài)等設(shè)置成本項(xiàng)目。設(shè)置直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。

直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

燃料和動(dòng)力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力。直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費(fèi)用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。公司按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和分期計(jì)量要求，按月歸集分配當(dāng)月相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本費(fèi)用。產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的直接材料、直接人工及其他直接費(fèi)用，應(yīng)在月末或發(fā)生時(shí)確認(rèn)為 相關(guān)產(chǎn)品成本。產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)合理的分配原則和方法，在月末分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品成本。非生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的費(fèi)用不能計(jì)入產(chǎn)品成本。

成本核算

成本核算會計(jì)科目

（1）總賬科目：“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”

明細(xì)科目：“生產(chǎn)成本”科目設(shè)置“基本生產(chǎn)升本 ”“輔助生產(chǎn)成本”?！盎旧a(chǎn)升本 ”下面設(shè)置“直接材料”“直接人工”等明細(xì)科目；“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目應(yīng)按輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品（例如：動(dòng)力、修理、運(yùn)輸、自制工具、自制材料等）

“制造費(fèi)用”科目設(shè)置“工資”、“福利費(fèi)”、“社?！?、“差旅 費(fèi)”、“水電費(fèi)”、“辦公費(fèi)”、“檢驗(yàn)費(fèi)”、“修理用備件“折舊”等明細(xì) 科目。“制造費(fèi)用”科目借方核算實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用，貸方核算分配結(jié)轉(zhuǎn)的制 造費(fèi)用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額

費(fèi)用的歸集和分配

人工費(fèi)用的歸集和分配

分配人工費(fèi)用，也要?jiǎng)澢瀹a(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的界限。其中，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)用還應(yīng)該按成本項(xiàng)目歸集凡屬車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)人員的人工費(fèi)用,列入產(chǎn)品成本的“直接人工費(fèi)"項(xiàng)目;企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的人工費(fèi)用，列入產(chǎn)品成本的"制造費(fèi)用”項(xiàng)目;企業(yè)行政管理人員的人工費(fèi)用，作為期間費(fèi)用列入"“管理費(fèi)用”科目。

A.直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)人員的人工費(fèi)用計(jì)人產(chǎn)品成本的方法

由于薪酬制度的不同，生產(chǎn)工人薪酬計(jì)入產(chǎn)品成本的方法也不同。在計(jì)件制下，生產(chǎn)工人薪酬通常是根據(jù)產(chǎn)量憑證計(jì)算工資并直接計(jì)入產(chǎn)品成本。在計(jì)時(shí)工資制下，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品， 生產(chǎn)人員薪酬屬于直接費(fèi)用,可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就要求采用一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

人工費(fèi)用的分配，通常采用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分面的方法，其計(jì)算公式如下:

這就要求采用定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

人工費(fèi)用的分配，通常采用按產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)比例分配的方法,其計(jì)算公式如下:分配率=生產(chǎn)工人人工費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)x分配率         

按實(shí)用工時(shí)比例分配人工費(fèi)用時(shí),需要注意從工時(shí)上劃清應(yīng)計(jì)入與不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的人工費(fèi)用界限。例如，生產(chǎn)工人為安裝固定資產(chǎn)服務(wù)了，那么這部分生產(chǎn)工時(shí)就應(yīng)該劃分出來,所分配的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值,不得計(jì)入產(chǎn)品成本。

（2）材料費(fèi)用的歸集和分配

材料是生產(chǎn)過程中的勞動(dòng)對域，材料費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中使用材料所發(fā)生的費(fèi)用。對于生產(chǎn)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用，應(yīng)按照發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行歸集.再采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。因此材料費(fèi)用的核算，包括材料費(fèi)用的歸集和分配兩個(gè)方面。外購材料與企業(yè)自制等方式取得的材料的分配方法是樣的。

A:收入材料成本的確定。

正確地確定收入材料的成本，是正確計(jì)算產(chǎn)品成本中材料成本的前提。材料費(fèi)用的計(jì)算，因企業(yè)對材料日常采用的計(jì)價(jià)方法的不同而有差別。一 般情況下，如果企業(yè)規(guī)模較小，材料的品種規(guī)格不多且收發(fā)不太頻繁，材料可按實(shí)際成本計(jì)價(jià):若企業(yè)規(guī)模較大，材料品種規(guī)格繁多且收發(fā)頻繁，則材料應(yīng)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。企業(yè)生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的材料品種、數(shù)量很多，為明確各單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于分配材料費(fèi)用，以及不斷降低材料的不必要消耗，在領(lǐng)用材料時(shí)，應(yīng)辦理必要的手續(xù)。領(lǐng)用材料應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，并經(jīng)有關(guān)人員簽字審核后，才能辦理領(lǐng)料手續(xù)。領(lǐng)用材料時(shí)使用的原始憑證主要包括領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單和領(lǐng)料登記表等。到了月末，將各種領(lǐng)料憑證按車間、部門進(jìn)行匯總，就能計(jì)算出各車間、部門消耗材料的數(shù)量和金額，通過編制「材料費(fèi)用分配表」即可進(jìn)行材料費(fèi)用分配的核算。         

B.消耗材料的計(jì)量。

根據(jù)發(fā)出材料的有關(guān)憑證，可將材料費(fèi)用列入有關(guān)的成本計(jì)算對象中。對于庫存材料的計(jì)量，則可采用永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種方法進(jìn)行核算。

C.發(fā)出材料成本的確定。

在材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的情況下，對于發(fā)出的材料，應(yīng)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，把發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。對于期末庫存材料，應(yīng)以實(shí)際成本反映在資產(chǎn)負(fù)債表上。采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出材料的實(shí)際成本，可采用先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算確定。對于不同的材料，可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法經(jīng)確定，-般不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng)。

(1)直接計(jì)入原則。

對于用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種材料，其分配質(zhì)則是:直接材料費(fèi)用直接計(jì)入，間接材料費(fèi)用分配計(jì)入各成本計(jì)算對象的[直接材料]成本項(xiàng)目中。直接材料費(fèi)用是指直接為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所耗用的材料， 并能直接確定其歸屬對象;而間接材料費(fèi)用是指幾種產(chǎn)品共同耗用的某種材料，不能直接確定其歸屬對象，需采用簡便合理的方法在幾種產(chǎn)品中進(jìn)行分配。

(2)間接計(jì)入原則。

對于生產(chǎn)車間和行政管理部門-般耗用的材料，應(yīng)分別計(jì)入「制造費(fèi)用」和[管理費(fèi)用]賬戶的相關(guān)項(xiàng)目中。在材料費(fèi)用的分配中，對于直接用于生產(chǎn)各種產(chǎn)品的材料，如果數(shù)量較少，金額較小，根據(jù)重要性原則，可以采用簡化的分配方去，即全部計(jì)入制造費(fèi)用中，以省去些復(fù)雜的計(jì)算分配工作。

2.材料費(fèi)用的分配方法

對于領(lǐng)用直接用于生產(chǎn)某-種產(chǎn)品的材料，可采用直接分配法，直接計(jì)入各該產(chǎn)品[直接材料」成本項(xiàng)目中;對于幾種產(chǎn)品共同耗用的某種材料，則應(yīng)采取分配的方法計(jì)入。對于共同耗用的材料，其費(fèi)用分配公式如下。

材料費(fèi)用分配率=車間共同耗用材料費(fèi)用/各種產(chǎn)品共同耗用材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)x材料費(fèi)用分配率

(1) 重量比例分配法。重量比例分配法是按照各種產(chǎn)品的重量比例分配材料費(fèi)用的一種方法。這種方法一般適用于企業(yè)生產(chǎn)的幾種產(chǎn)品所耗用材料的多少與重量有著直接聯(lián)系的情況其計(jì)算公式如下。材料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品共同耗用的材料費(fèi)用/各種產(chǎn)品重量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的重量x材料費(fèi)用分配率

(2) 定額耗用量比例分配法是按各種材料消耗定額比例分配材料費(fèi)用的種方法。這種方法般適用于 企業(yè)各項(xiàng)材料消耗定額制定比較健全和準(zhǔn)確的情況。某產(chǎn)品材料定額耗用量=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量x該產(chǎn)品單位產(chǎn)品材料定額消耗量材料定額耗用量分配率=材料實(shí)際總耗用量/各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某產(chǎn)品實(shí)際消耗的材料數(shù)量=該產(chǎn)品的定額耗用量x材料定額耗用量分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料費(fèi)用=該產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際材料數(shù)量x材料單價(jià)

(3)產(chǎn)品材料定額成本比例分配法。

產(chǎn)品材料定額成本比例分配法是按照產(chǎn)品材料定額成本分配材料費(fèi)用的一種方法。它一般適用于幾種產(chǎn)品共同耗用幾種材料的情況。其計(jì)算公式如下。

某產(chǎn)品材料定額成本=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量x單位產(chǎn)品材料定額成本

材料定額成本分配率=各種產(chǎn)品實(shí)際材料費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品材料定額成本之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品材料定額成本x材料定額成本分配率         

制造費(fèi)用的歸集和分配

制造費(fèi)用費(fèi)分類和分配方法

間接費(fèi)用是“直接費(fèi)用”的對稱。是指制造企業(yè)各生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用，包括生產(chǎn)單位管理人員的工資和福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷等。會計(jì)單位通常是先通過“制造費(fèi)用”科目對這些費(fèi)用進(jìn)行歸集，在每個(gè)會計(jì)期間終了，再按一定的標(biāo)準(zhǔn)（比如生產(chǎn)各種產(chǎn)品所耗的工時(shí)）將所歸集的制造費(fèi)用分配計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本之中。間接費(fèi)用又分損失性費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用。

一、間接費(fèi)用的分類

（1）損失性費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中由于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)的外部條件、原材料質(zhì)量、生產(chǎn)工人的技術(shù)水平、生產(chǎn)組織和管理等各種原因的影響而造成的人力、物力上的損耗的貨幣表現(xiàn)。在現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下，企業(yè)發(fā)生一定的損失性費(fèi)用是不可避免的，可以理解為獲得合格品而連帶發(fā)生的一些費(fèi)用，所以，損失性費(fèi)用絕大多數(shù)構(gòu)成生產(chǎn)性支出，并由產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。損失性費(fèi)用越多，產(chǎn)品成本就越擼笠檔木瞇б婢馱降停虼?，眳Q爰憂慷運(yùn)鶚苑延玫目刂?，及湿N治鱸斐傷鶚苑延玫腦潁⒓右苑婪丁Ｋ鶚苑延冒雌浞⑸腦蚩煞治掀匪鶚?、停工所槯壹s霸誆放炭骱突偎鸕�

（2）輔助生產(chǎn)費(fèi)用是指輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。輔助生產(chǎn)費(fèi)用按費(fèi)用發(fā)生時(shí)能否確定費(fèi)用的實(shí)際數(shù)額可以分為兩部分，

A:費(fèi)用發(fā)生時(shí)能確定其實(shí)際數(shù)額的費(fèi)用，這部分費(fèi)用有：輔助生產(chǎn)耗用的各種要素費(fèi)用。如原材料、燃料、外購動(dòng)力、低值易耗品、折舊、工資、福利費(fèi)、修理費(fèi)等費(fèi)用。還有待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等等。這些費(fèi)用能及時(shí)地根據(jù)各種費(fèi)用分配表歸集到“輔助生產(chǎn)成本”帳戶中。

B:費(fèi)用發(fā)生時(shí)不能確定其實(shí)際數(shù)額的費(fèi)用，這部分費(fèi)用主要是輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)而應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。由于某種原因輔助生產(chǎn)車間除了為基本生產(chǎn)費(fèi)用車間提供服務(wù)外，還存在著輔助生產(chǎn)車間之間的交叉服務(wù)。如供電和運(yùn)輸都需要耗用修理車間的勞務(wù)。在這種情況下，任何一個(gè)輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)的成本都依次是計(jì)算其他兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間或勞務(wù)成本的條件，它們互為條件，互相制約。所以在這種情況下，輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)而應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用在費(fèi)用發(fā)生時(shí)不能確定其實(shí)際數(shù)額，從而也不能歸集到“輔助生產(chǎn)成本”帳戶中。使得輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本的計(jì)算變得較為復(fù)雜。

（3）制造費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)成本但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各。

二、制造費(fèi)用的歸集原則。

制造費(fèi)用的歸集往往是學(xué)習(xí)成本會計(jì)的新手容易忽略的地方，因?yàn)闀蠈W(xué)習(xí)的時(shí)候，通常是以已知數(shù)據(jù)告訴你的，但是實(shí)際操作中，情況要復(fù)雜的很多。根據(jù)工藝工序的要求，機(jī)器設(shè)備并不是一天24小時(shí)不停地在運(yùn)轉(zhuǎn)，生產(chǎn)工人也不是一入職就滿負(fù)荷的去工作，因?yàn)橥覀儦w集的生產(chǎn)費(fèi)用要大于實(shí)際費(fèi)用的。把屬于當(dāng)期應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，歸集到當(dāng)期，就會造成成本的忽高忽低、居高不下。無法實(shí)際反應(yīng)成本的實(shí)際情況。成本歸集方法有如下幾個(gè)原則。

（1）受益原則。誰受益，誰承擔(dān)，這是成本歸集最重要的原則，但是往往容易被忽略。例如：車間設(shè)備的折舊，很多會計(jì)往往采用的是直線法，無論設(shè)備是否使用，使用多長時(shí)間，都統(tǒng)統(tǒng)計(jì)算到產(chǎn)品成本中，這樣就會造成成本的居高不下。

（2）必須先按其發(fā)生地點(diǎn)或用途等加以歸集匯總，這個(gè)原則好動(dòng)，無需多加解釋，例如：輔助部門的辦公用品，不歸集到管理費(fèi)用科目，應(yīng)歸到制造費(fèi)用。

三、制造費(fèi)用的分配方法:

（1）工時(shí)比例方法

生產(chǎn)工時(shí)比例分配法是按各種產(chǎn)品所耗生產(chǎn)工人工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用的一種方法。對于這種分配方法，查賬人員應(yīng)檢查企業(yè)是否有真實(shí)正確的工時(shí)記錄。

某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)數(shù)*制造費(fèi)用分配率

（2）工資比例

生產(chǎn)工人工資比例分配法是按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人工資比例分配制造費(fèi)用的一種方法。采用這一方法的前提是各種產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化的程度應(yīng)該大致相同，否則機(jī)械化程度低的產(chǎn)品所用工資費(fèi)用多，負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用也要多，而機(jī)械化程度高的產(chǎn)品則負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用較少，從而影響費(fèi)用分配的合理性。

某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人實(shí)際工資額*制造費(fèi)用分配率

（3）機(jī)器工時(shí)比例

這一方法適用于生產(chǎn)機(jī)械化程度較高的產(chǎn)品，因?yàn)檫@類產(chǎn)品的機(jī)器設(shè)備使用、維修費(fèi)用大小與機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)的時(shí)間有密切聯(lián)系。采用這一方法的前提條件是必須具備各種產(chǎn)品所耗機(jī)器工時(shí)的完整的原始記錄。

查賬人員審查采用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配制造費(fèi)用的賬務(wù)時(shí)，應(yīng)首先對被查企業(yè)機(jī)械化程度及機(jī)器工時(shí)記錄等情況進(jìn)行核實(shí)，查明該企業(yè)是否適用這種分配方法，然后，再復(fù)核數(shù)字計(jì)算的正確性。該方法的計(jì)算程序、原理與生產(chǎn)工時(shí)比例分配法基本相同。

（4）年度計(jì)劃分配率

采用這種方法，不論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少，每月各種產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用都是按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配。年度內(nèi)如果發(fā)現(xiàn)全年制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)和產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量與計(jì)劃數(shù)發(fā)生較大的差額，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。

這種方法適用于季節(jié)性的生產(chǎn)企業(yè)，因?yàn)樵诩竟?jié)性生產(chǎn)企業(yè)中，每月發(fā)生制造費(fèi)用相差不大，但淡季和旺季的產(chǎn)量懸殊卻很大，如果按實(shí)際費(fèi)用分配，各月單位產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用將隨之忽高忽低，不便于進(jìn)行成本分析。

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